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根據行政院主計處剛公布「九十六年家庭收支調查報告」，九十六年國內七百多萬戶家庭，依所得高低分為五等分，在未接受政府社會福利補貼前，最低所得組與最高所得組的差距為七．五二倍，已連續五年擴大，創下六年來新高，引起各方關注。惟現行所得稅「兩稅合一」制是否惡化了所得分配，也是應面對的嚴肅課題。 兩稅合一 惡化所得分配 現行所得稅法第三條之一規定，公司發放股利部分所含的營利事業所得稅，准予全額扣抵股東的綜合所得稅，這就是所得稅「兩稅合一」制。自民國八十七年開始實施後，如果企業沒有未分配盈餘，營利事業所得稅已名存實亡，營利事業所得稅僅是股東綜合所得稅的先行扣繳稅額而已。 根據財政部財稅資料中心資料，以九十五年度為例，年所得一千萬元以上的最高所得納稅戶，僅占全國總納稅單位的千分之一，但因其六八．八三％的全年所得係來自於股利，又因股利所得所含的營利事業所得稅，准予扣抵其綜合所得稅，即可享受一八六億元的扣抵稅額，占全國可扣抵稅額總額七九三億元的廿三％。 行政院主計處將年收入一九二．六萬元以上者，即列入最高所得組別，則九十五年度年所得在一九二．六萬元以上戶數僅占全國納稅單位的二．六％，但其領取的股利可扣抵稅額，卻占全國可扣抵稅額總額的五○．二 ％。若以今年上市上櫃公司發放現金股息高達一兆三十九億元估算，九十八年度全國股利所得可扣抵綜合所得稅的稅額，高達一二三○億元，尚不包括股票股利可扣抵稅額在內。 兩稅合一 歐盟國紛廢止 一九八六年美國總統雷根進行租稅改革時，主張「兩稅合一」制的聲音，不絕如縷。當時，具國際聲望的哈佛大學聯邦所得稅法教授史坦利．沙瑞曾大聲疾呼：「合一」這個名詞要謹慎提出，以免為幕後推動「合一」制的利益集團所利用。 依據歐盟於一九九○年七月二十三日所發布的「關係企業」（90/435/EEC）指令，所謂「重複課稅」爭議，乃在於公司與公司之間的股利所得課稅問題，我國有關此一問題之解決，所得稅法第四十二條已明文規定：「轉投資收益免稅」，故已無「重複課稅」。至於公司與個人股東之間係屬不同的權益主體，歐盟已不認定有「重複課稅」問題。 一九九九年，英國首先放棄公司稅預繳的觀念，並於個人收到股利時，按一○％至卅二．五％累進稅率課徵個人所得稅。其後，德國也在二○○○年廢除兩稅合一制，盈餘分配與否有稅負百分之十的差別規定也一併廢除。新加坡二○○三年取消設算扣抵制的兩稅合一，改採股利所得免稅制。二○○四年十二月，法國正式取消兩稅合一制，芬蘭也於二○○五年五月放棄兩稅合一制。到了二○○七年，歐盟二十七個會員國中，已無一國採行如同台灣的「兩稅合一」制。美國、荷蘭、香港以及採行扁平稅制的東歐十國，均未曾貿然實施。 稅改方向 輕稅與競爭力 採行兩稅合一制後，相對於勞動所得者的沉重稅負，更凸顯不勞所得的股利，給予過分租稅優惠。若能因應國際租稅改革主流思潮，廢除兩稅合一，每年可增加一千億元以上稅收，即有足夠財源提高免稅額及薪資所得特別扣除額，並逐步調降最高邊際稅率四○％至如同香港十七％或新加坡廿％為目標。如此不但大幅度減輕勞動所得者租稅負擔，讓貧富差距縮小改善，也讓台灣稅制邁向輕稅與具國際競爭力的康莊大道。 |
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